Bună ziua. O societate comercială a cumpărat de la o persoană fizică un teren pentru construcţii, contractând în acest sens un credit ipotecar. În registrul bunurilor imobile este notată ipoteca. Conform art. 90 din Codul Fiscal:
”(1) Impozitul pe venit la sursa de plată se reţine, în mod obligatoriu, de către orice:
a) persoană (contribuabil) care desfăşoară activitate de întreprinzător, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător şi a persoanelor care desfăşoară activităţi independente conform cap. 10/2 şi activităţi în domeniul achiziţiilor de produse din fitotehnie şi/sau horticultură şi/sau de obiecte ale regnului vegetal conform cap. 103;...
(2) Impozitul pe venit ce se reţine în prealabil, ca parte a impozitului, constituie 12%.
(3) Impozitul conform alin.(2) se reţine din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, cu excepţia deţinătorilor de patente de întreprinzător, a întreprinzătorilor individuali şi a gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), a persoanelor menţionate la cap. 101, 102 şi 103, pe veniturile obţinute de către aceasta conform art.18.
(4) Nu se reţine impozitul conform alin.(2) din:
d) suma arendei terenurilor agricole şi/sau înstrăinării activelor de capital ale persoanelor fizice cetăţeni ai Republicii Moldova conform contractelor de leasing, lease-back, gaj, ipotecă şi/sau în cazurile de înstrăinare forţată a activelor de capital;...”
Potrivit art. 90/1 din Codul Fiscal:
”(1) - abrogat.
(2) - abrogat.
(3) Persoanele specificate la art.90 reţin un impozit în mărime de 12% din veniturile obţinute de către persoanele fizice care nu desfăşoară activitate de întreprinzător, de la transmiterea în posesie şi/sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct, superficie) a proprietăţii mobiliare şi imobiliare, cu excepţia arendei terenurilor agricole.”
Având în vedere prevederile legale de mai sus, în situaţia descrisă trebuie societatea comercială vizată să reţină impozitul pe venit, în cazul în care a contractat credit ipotecar pentru a cumpăra terenul?
Serghei Marciuc
Bună ziua.
Răspunsul este NU
societatea comercială nu trebuie să rețină impozitul pe venit la sursa de plată în situația descrisă, chiar dacă achiziția terenului s-a realizat prin credit ipotecar. Argumentarea juridică este următoarea:
Natura venitului
Venitul obținut de persoana fizică din vânzarea terenului pentru construcții este un venit din înstrăinarea unui activ... mai detaliat de capital, în sensul art. 18 lit. e) coroborat cu art. 39 alin. (1) lit. c) și art. 40 Cod fiscal. Acest venit se impozitează prin mecanismul creșterii de capital, nu ca venit curent supus reținerii la sursă.
Regula generală a art. 90 Cod fiscal
Art. 90 alin. (1)–(3) instituie obligația de reținere la sursă pentru anumite plăți către persoane fizice, cu excepțiile expres prevăzute la alin. (4).
Excepția aplicabilă în speță
Conform art. 90 alin. (4) lit. d) Cod fiscal, nu se reține impozit la sursă din sumele aferente înstrăinării activelor de capital ale persoanelor fizice în cazul gajului, ipotecii sau altor situații similare.
Faptul că în Registrul bunurilor imobile este notată ipoteca (credit ipotecar contractat pentru cumpărare) plasează tranzacția exact în ipoteza normei de excludere.
Inaplicabilitatea art. 90¹ Cod fiscal
Art. 90¹ alin. (3) se referă exclusiv la venituri din transmiterea în posesie și/sau folosință (locațiune, arendă, uzufruct, superficie), nu la înstrăinarea dreptului de proprietate. Prin urmare, acest articol nu este aplicabil vânzării terenului.
Consecința fiscală corectă
Impozitul pe venit aferent creșterii de capital se declară și se achită direct de persoana fizică vânzătoare, în condițiile art. 40 și art. 83 Cod fiscal, iar societatea cumpărătoare nu are obligația de agent fiscal în această tranzacție.